Страховые взносы с выплат членам совета директоров снижают налог на прибыль

Вознаграждения совету директоров не уменьшают прибыль – все о налогах

Страховые взносы с выплат членам совета директоров снижают налог на прибыль

Вопрос: О налоге на прибыль в отношении выплат членам совета директоров.

Ответ:

ПИСЬМО
от 17 октября 2016 г. N 03-04-06/60254

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо АО и по вопросу обложения налогом на прибыль организаций выплат, производимых членам совета директоров, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Согласно пункту 48.8 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.

Таким образом, вне зависимости от основания оплаты любые вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

По вопросу обложения страховыми взносами вознаграждений членов совета директоров сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 34.

2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом Федеральный закон от 03.07.

2016 N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», в соответствии с которым в Кодекс вводится раздел XI «Страховые взносы в Российской Федерации», вступает в силу с 1 января 2017 года.

В рамках действующего законодательства Российской Федерации о страховых взносах в соответствии с пунктом 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 610, Минтруд России дает письменные ответы на вопросы плательщиков страховых взносов на обязательное социальное страхование.

В связи с изложенным по вопросу обложения страховыми взносами вознаграждений членов совета директоров следует обращаться в Минтруд России.

Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН

Источник:

Совет директоров — инструмент налогового планирования

Журнал «Финансовый директор»№ 2, февраль, 2003 годwww.fd.ru 
//www.fd.ru/article/1387.

html

Сегодня единый социальный налог составляет значительную часть налоговой нагрузки на предприятия, поэтому многие компании используют различные схемы для минимизации этого налога, порой достаточно уязвимые с точки зрения налогового законодательства. В статье рассматривается, как можно законным способом оптимизировать платежи по ЕСН и одновременно сэкономить на налоге на прибыль.

Совет директоров

Схема оптимизации единого социального налога, рассматриваемая в данной статье, основана на использовании института совета директоров. Напомним, что в каждом акционерном обществе собрание акционеров избирает специальный управляющий орган — совет директоров1, который осуществляет общее руководство компанией и может, в частности, выполнять следующие функции:

  • определять приоритетные направления деятельности компании;
  • созывать собрания акционеров;
  • выпускать дополнительные акции в пределах количества объявленных акций (если совету директоров это разрешено уставом компании);
  • выкупать собственные акции;
  • размещать облигации и другие эмиссионные ценные бумаги;
  • назначать генерального директора и формировать управляющий орган компании (правление, дирекцию);
  • использовать резервный и другие фонды компании;
  • утверждать внутренние документы компании;
  • создавать филиалы и открывать представительства компании;
  • одобрять крупные сделки и др.

Общества с ограниченной ответственностью также могут учреждать совет директоров2, если это предусмотрено уставом компании. Компетенция совета директоров общества с ограниченной ответственностью полностью определяется уставом. В частности, к функциям совета директоров могут относиться:

  • назначение и отстранение от должности руководителей компании;
  • заключение крупных сделок;
  • созыв и проведение общего собрания участников общества;
  • другие вопросы.

В состав совета директоров могут входить только физические лица, причем они не обязаны быть акционерами или участниками компании.

Руководители предприятия, входящие в исполнительный орган предприятия (правление или дирекцию), могут быть избраны в совет директоров, однако их число не должно превышать 25% от общей численности совета.

Кроме того, председателем совета директоров не может быть генеральный директор фирмы.

По решению общего собрания акционеров (участников) члены совета директоров получают вознаграждение за выполнение ими своих обязанностей, причем законодательство не ограничивает ни размера, ни частоты этих выплат.

Описание схемы

Схема оптимизации ЕСН строится на следующем: выплаты членам совета директоров не облагаются ЕСН и одновременно уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Поясним, почему.

Как известно, ЕСН облагаются выплаты работникам, а также физическим лицам, заключившим с компанией договор подряда на выполнение работ или оказание услуг или авторский договор (ст. 236 НК РФ).

Однако действующим законодательством не установлено, что компания должна заключать с членами совета директоров трудовые или гражданско-правовые договоры.

Следовательно, на выплаты членам совета директоров компании, производимые на основании решения общего собрания акционеров (общего собрания участников), не нужно начислять ЕСН, поскольку в этом случае отсутствуют отношения работника и работодателя3.

Что касается налога на прибыль, то затраты на содержание совета директоров уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Это объясняется тем, что такие затраты относятся к расходам на управление компанией (п. 18 ст. 264 НК РФ) и являются обоснованными и экономически оправданными (ст. 252 НК РФ), поскольку без работы совета директоров нормальное функционирование фирмы невозможно.

На практике указанную схему оптимизации ЕСН проще всего реализовать следующим образом.

Из состава совета директоров выбираются одно или несколько лиц, которым вы доверяете и с которыми не заключен трудовой договор: это позволит избежать вопросов со стороны налоговой инспекции (например, не является ли вознаграждение, выплачиваемое работнику, завуалированной зарплатой).

Выбранные таким образом члены совета директоров формально будут получать большое вознаграждение за исполнение своих обязанностей. На самом деле официально выплачиваемые им средства будут распределяться между работниками компании.

Таким образом, часть фонда оплаты труда будет отражаться в виде вознаграждения членам совета директоров.

На эту часть не начисляется ЕСН, но она, как и обычная заработная плата, будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (о чем уже упоминалось выше).

Единственный налог, который необходимо заплатить с вознаграждений членам совета директоров, — налог на доходы физических лиц. Однако этот налог нужно удерживать с выплат работникам и в случае, когда данная схема не применяется.

Пример

Компания ежемесячно выплачивает 30 работникам заработную плату в общей сумме 300 000 руб.

Для упрощения примера мы будем рассчитывать единый социальный налог по максимальной ставке — 35,6%, без учета регрессии.

С суммы выплат компания уплачивает налог на доходы физических лиц в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%), а также ЕСН в размере 106 800 руб. (300 000 руб. х 35,6%).

Таким образом, работники получают на руки 261 000 руб. (300 000 — 39 000). Налогооблагаемая прибыль компании уменьшается на расходы по заработной плате и суммы единого социального налога, поэтому налог на прибыль уменьшается на сумму 97 632 руб. [24% х (300 000 руб. + 106 800 руб.)].

Общая налоговая нагрузка, связанная с выплатой заработной платы, определяется следующим образом:

39 000 руб. + 106 800 руб. — 97 632 руб. = 48 168 руб.

Она составляет 18,46% от сумм, которые получили работники (48 168 руб. : 261 000 руб.).

Теперь рассчитаем налоговую нагрузку при использовании схемы.

Допустим, что общим решением акционеров (участников) вознаграждение членам совета директоров утверждено в размере 300 000 руб. Фактически это и есть заработная плата работников фирмы.

//www.youtube.com/watch?v=6qpwHFV2HzQ

Как и в первом случае, с суммы вознаграждения необходимо удержать налог на доходы физических лиц в размере 39 000 руб., поэтому работникам после уплаты подоходного налога будет выплачена также 261 000 руб.

Однако на вознаграждение не нужно начислять ЕСН. Поскольку выплаты членам совета директоров учитываются для целей налогообложения прибыли, то налог на прибыль уменьшится на сумму 72 000 руб. (24% х 300 000 руб.).

Таким образом, при использовании схемы выплата заработной платы не влечет дополнительных налоговых платежей, а, наоборот, позволяет сэкономить 33 000 руб. (72 000 — 39 000), что составляет 12,64% от сумм, которые были получены работниками (33 000 руб. : 261 000 руб.).

Следовательно, схема позволяет уменьшить налоговую нагрузку компании на 31,1% (18,46% + 12,64%).

Преимущества и недостатки схемы

Используя приведенную схему, компания получает реальную и вполне легальную возможность регулировать налогооблагаемую прибыль (повышая или понижая размер выплат членам совета директоров), не увеличивая при этом платежи по ЕСН.

К недостаткам схемы можно отнести то, что она не оптимизирует платежи по налогу на доходы физических лиц.

Однако, сравнивая выгодность данной схемы оптимизации зарплатных налогов с более дешевыми вариантами, следует учитывать, что последние, как правило, являются и более уязвимыми с точки зрения налогового законодательства.

Оценка надежности схемы

Ольга Осауленко, советник налоговой службы РФ III ранга

Схема, изложенная в статье, не противоречит налоговому законодательству.

Частные разъяснения специалистов МНС России подтверждают правомерность отнесения вознаграждений членам совета директоров акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью на расходы организации для целей налогообложения.

Кроме того, по мнению МНС России, при отсутствии оформленных трудовым договором отношений между работником (членом совета директоров) и работодателем подобные выплаты не облагаются ЕСН.

Однако необходимо подчеркнуть следующее. Поскольку затраты на выплаты членам совета директоров должны быть обоснованными и экономически оправданными (ст.

252 НК РФ), то совет директоров должен как минимум обеспечить нормальное функционирование фирмы, а именно положительную динамику работы компании, например, в виде роста доходов организации, увеличения количества клиентов (контрагентов), подготовки и участия в перспективных инвестиционных проектах, привлечения заемных средств и т. п.

Даже увеличение заработной платы сотрудникам фирмы свидетельствует о ее нормальном функционировании. Хотя вышеприведенные требования прямо не прописаны в Налоговом кодексе РФ, их соблюдение значительно сократит количество спорных ситуаций в отношениях с налоговыми органами.

Источник:

Налогообложение вознаграждений и компенсаций, выплачиваемых членам совета директоров и ревизионной комиссии ооо

Совет директоров как орган управления широко представлен в акционерных обществах, в то время как в обществах с ограниченной ответственностью он встречается нечасто.

Причина этого в самой организационной форме, поскольку ООО создаются, в первую очередь, с целью личного участия собственников в бизнесе. Что касается акционерных обществ, то целью их создания является объединение капитала.

Именно опосредованное участие акционеров в деятельности акционерного общества требует наличия коллегиального органа, представляющего и защищающего их интересы, каким и является совет директоров.

Участники общества с ограниченной ответственностью, как правило, не испытывают такой необходимости. Поэтому и на законодательном уровне образование совета директоров является правом ООО, вне зависимости от числа участков общества (п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14­ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО).

Вместе с тем для стратегического руководства обществом собственники (участники) при определенных условиях все же формируют совет директоров. В этом случае порядок образования и деятельности совета директоров, прекращения полномочий членов совета директоров и компетенция председателя совета директоров определяются уставом.

К компетенции совета директоров, как правило, относятся вопросы определения основных направлений деятельности общества, предварительного рассмотрения существенных для общества сделок, утверждения или принятия документов, регулирующих организацию деятельности общества (внутренних документов общества), создания филиалов и открытия представительств общества и т.

д. (п. 2.1 ст. 32 Закона об ООО).

Для контроля за финансово­хозяйственной деятельностью общества уставом ООО может быть предусмотрено образование ревизионной комиссии (ревизора) общества. Причем в обществах, имеющих более пятнадцати участников, образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества является обязательным (п. 6 ст. 32 Закона об ООО).

В соответствии с законодательством по решению общего собрания участников общества членам совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей.

Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества. Отметим, что выплата вознаграждений и (или) компенсаций членам ревизионной комиссии ООО прямо законодательством не предусмотрена.

Источник: //nalogmak.ru/nds/voznagrazhdeniya-sovetu-direktorov-ne-umenshayut-pribyl-vse-o-nalogah.html

Страховые взносы с выплат совету директоров и ревизорам

Страховые взносы с выплат членам совета директоров снижают налог на прибыль

Трудовых обязанностей после избрания в совет директоров у членов совета не возникает. Но за участие в работе совета организация может выплачивать им вознаграждения и компенсировать расходы, связанные с их деятельностью.

Размеры таких выплат определяет общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ, абз. 6 п. 2 ст.

 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Вознаграждения и компенсации, начисленные членам совета директоров, зарплатой не являются. Трудовое законодательство на членов совета не распространяется, и трудовых договоров с ними организация не заключает (ст. 11 ТК РФ). Единственное исключение – если в совет директоров избраны штатные сотрудники организации или люди, работающие по гражданско-правовым договорам.

//www..com/watch?v=cojAjHxl7U4

В этом случае трудовые или гражданско-правовые отношения между ними и организацией сохраняются. Однако в рамках этих отношений сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых (договорных) обязанностей. Выплаты и компенсации за работу в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят.

Ндфл и страховые взносы

Чиновники напоминают, что страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников, за исключением выплат, «прямо упомянутых» в статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Выплаты членам совета директоров в этой статье не поименованы. Следовательно, на эти суммы нужно начислить взносы.

Дополнительно авторы письма отметили, что за разъяснениями о порядке начисления взносов следует обращаться в Минтруд и в Министерство здравоохранения.

Между тем Минтруд ранее не раз заявлял: статьей 11 Трудового кодекса предусмотрено, что трудовое законодательство не распространяется на членов советов директоров организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор).

Однако Конституционный суд пришел к противоположному выводу. Как указал высокий суд, отношения между советом директоров и обществом регулируются нормами гражданского законодательства.

Следовательно, эти отношения являются гражданско-правовыми. А раз так, то на вознаграждения в пользу членов совета начисляются взносы (см.

«Конституционный суд: вознаграждения, выплаченные членам совета директоров, облагаются страховыми взносами»).

С вознаграждений членам совета директоров удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров?

Ответ: нет, не нужно.

Дело в том, что в основе взаимоотношений между организацией и членами совета директоров лежат не трудовые или гражданско-правовые отношения, а положения устава.

Соответственно, размеры выплат членам совета директоров определяют не трудовые (гражданско-правовые) договоры, а общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст.

 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

– трудовых отношений;

– гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;

– авторских и лицензионных договоров.

Об этом сказано в части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, которые начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (только если эти договоры обязывают организацию уплачивать взносы). Такие правила установлены пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются за рамками трудовых или гражданско-правовых отношений. А раз так, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму вознаграждений членам совета директоров не начисляйте:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы есть в письмах Минтруда России от 22 августа 2014 г. № 17-3/В-400 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250. Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2012 г. № 06АП-971/2012).

Вместе с тем, есть примеры судебных решений с противоположными выводами. А именно о том, что на выплаты членам совета директоров нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (см., например, определение ВАС РФ от 5 декабря 2013 г. № ВАС-17574/13, постановления ФАС Уральского округа от 5 ноября 2013 г.

№ Ф09-9127/13, от 19 августа 2013 г. № Ф09-7396/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2013 г. № 17АП-6557/2013-АК). Такая позиция основана на том, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. И значит, отношения между советом директоров и организацией являются по своей сути гражданско-правовыми.

Таким образом, проверяющие из фондов на местах могут обязать организацию начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты членам совета директоров.

И тогда отстаивать свое право не начислять взносы придется в арбитражном суде.

Учитывая официальную позицию, которая отражена в письмах Минтруда и ФСС России по данному вопросу, у организации есть шансы выиграть дело.

Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет организация.

Бухучет

Дебет 91-2 Кредит 76

– начислено вознаграждение члену совета директоров;

Дебет 91-2 Кредит 73

– начислено вознаграждение члену совета директоров – сотруднику организации.

Такой порядок следует из пунктов 5, 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Списание в расходы

Что касается возможности учесть страховые взносы в расходах, то здесь разъяснения следующие. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 270 НК РФ. В пункте 48.8 этой нормы указаны вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров. То есть выплаты членам совета директоров в расходах по налогу на прибыль не учитываются в силу прямого указания закона.

Вместе с тем статья 270 НК РФ не запрещает учитывать страховые взносы, начисленные на выплаты, которые не признаются расходами при налогообложении прибыли. Следовательно, страховые взносы во внебюджетные фонды списываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, независимо от того, учитываются соответствующие выплаты при налогообложении прибыли или нет.

Осно и енвд

При расчете налога на прибыль суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не учитывайте (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-03-07/49).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты вознаграждения члену совета директоров

По решению общего собрания акционеров акционерное общество «Альфа» ежемесячно начисляет председателю совета директоров вознаграждение в размере 12 000 руб.

Дебет 91-2 Кредит 76– 12 000 руб. – начислено вознаграждение председателю совета директоров;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ (вычеты не предоставляются);

Дебет 76 Кредит 51– 10 440 руб. (12 000 руб. – 1560 руб.) – перечислено на банковскую карту вознаграждение председателю совета директоров.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не включил в состав расходов вознаграждение, выплачиваемое члену совета директоров.

Кроме того, на эту сумму он не начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении оплату мобильной связи членам совета директоров?

В бухучете затраты на оплату мобильной связи отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие затраты учесть нельзя. Со стоимости оплаченной мобильной связи удержите НДФЛ. Страховые взносы на сумму оплаченной мобильной связи не начисляйте.

Бухучет

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражены расходы на оплату мобильной связи членам совета директоров.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя. Дело в том, что выплаты в пользу членов совета директоров относятся к расходам, которые не уменьшают налоговую базу (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Оплата мобильной связи членам совета директоров является доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому с этой суммы нужно удержать НДФЛ.

Налог удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых члену совета директоров. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения.

Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Допустим, НДФЛ удержать невозможно. В частности, это возможно, если член совета директоров вообще не получает от организации денежных выплат, а имеет только доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды. О таком событии сообщите в налоговую инспекцию до 1 февраля следующего года.

Страховые взносы

//www..com/watch?v=nexfUlLI27E

Что касается страховых взносов, то в данном случае начислять их не нужно. Дело в том, что выплаты членам совета директоров не являются вознаграждениями в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает. Это следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не повлияют.

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

//www..com/watch?v=wFt3Cr96hHM

Источник: //osagoto.ru/vyplaty-sovetu-direktorov-stra/

Правовой совет
Добавить комментарий